我們施工企業(yè)承建的項目，建設(shè)期都較長，一般要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年，為了及時反映各年度的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，一般情況，不能等到合同工程完工時才確認收入和費用，而應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，遵循配比的原則，在合同實施過程中，按照一定的方法，合理地確認各個會計年度的收入和費用。

在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應(yīng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。

一、  建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的認定標準

如果合同的結(jié)果能夠可靠地估計，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確定合同收入和費用。由于建造合同劃分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的建造合同判斷其結(jié)果是否能夠可靠估計的前提條件也不同。

1、   固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。固定造價合同的風(fēng)險主要由建造承包商承擔(dān)。固定造價合同的結(jié)果能夠可靠地估計應(yīng)同時具備以下條件：

（1）         合同總收入能夠可靠地計量；

（2）         與合同相關(guān)的的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（3）         實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；

（4）         合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

2、   成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。成本加成合同的風(fēng)險則主要由發(fā)包方承擔(dān)。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

（1）         與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）         實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

二、  完工百分比法的運用。完工百分比法的運用就是如何根據(jù)該方法確認合同收入和合同費用。根據(jù)完工百分比法確認建造合同收入和費用的公式如下：

當(dāng)期合同收入＝合同總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認的收入

當(dāng)期合同費用＝合同預(yù)計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認費用

當(dāng)期確認毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計總成本）×完工進度－以前期間累計已確認毛利

其中，完工進度是指累計完工進度。企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：

（1）         累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；

（2）         已完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；

（3）         實際測定的完工進度。

在采用方法（1）的情況下，累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。

三、  在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計。在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理。

（1）          合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為合同費用。

（2）          合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

需要指出的是,使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認合同收入和合同費用。

如果合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失確認為當(dāng)期費用。

四、  建造合同收入的核算

（例題）某施工企業(yè)簽訂了一項總金額為9000萬元的建造合同，承建二棟高級公寓樓。工程已于2008年6月開工，預(yù)計2010年8月完工。最初預(yù)計工程總成本為8000萬元，到2009年度底，預(yù)計工程總成本為8100萬元。建造該項工程的其他有關(guān)資料如下：

                                                              單位：萬元

	2008年	2009年	2010年
合同總價款			9000
累計實際發(fā)生成本	2000	5832	8100
估計完成合同尚需發(fā)生成本	6000	2268
已結(jié)算工程價款	1800	4800	2400
實際收到款項	1500	3500	4000

根據(jù)上述資料，具體會計處理如下：

1、2008年的賬務(wù)處理如下：

（1）登記實際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工----合同成本      20000000

    貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等       20000000

（2）開出賬單結(jié)算工程價款：

借：應(yīng)收賬款                 18000000

貸：工程算                       18000000

（3）          收到工程價款：

借：銀行存款                 15000000

貸：應(yīng)收賬款                     15000000

（4）          確認和計量當(dāng)年的合同收入、費用和毛利，并登記入賬：

合同完工進度＝2000÷（2000＋6000）×100%＝25%

當(dāng)年確認的合同收入＝9000×25%＝2250（萬元）

當(dāng)年確認的合同毛利＝（9000－8000）×25%＝250(萬元)

當(dāng)年確認的合同費用＝2250－250＝2000(萬元)

借:工程施工----合同毛利          2500000

   主營業(yè)務(wù)成本                  20000000

   貸:主營業(yè)務(wù)收入                       22500000

2、2009年的賬務(wù)處理如下：

⑴登記實際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工----合同成本          38320000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等           38320000

⑵開出賬單結(jié)算已完工程價款

借：應(yīng)收賬款                        48000000

   貸：工程結(jié)算                            48000000

⑶收到工程價款

借：銀行存款                        35000000

貸：應(yīng)收賬款                          35000000

⑷確認和計量當(dāng)年的合同收入、費用和毛利，并登記入賬：

合同完工進度＝5832÷（5832＋2268）×100%＝72%

當(dāng)年確認的合同收入＝9000×72%－2250＝4230（萬元）

當(dāng)年確認的合同毛利＝（9000－8100）×72%－250＝398（萬元）

當(dāng)年確認的合同費用＝4230－398＝3832（萬元）

借：工程施工----毛利               3980000

主營業(yè)務(wù)成本                   38320000

貸：主營業(yè)務(wù)收入                      42300000

3、2010年的賬務(wù)處理如下：

⑴登記實際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工----合同成本            22680000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等             22680000

⑵開出賬單，結(jié)算工程價款：

借：應(yīng)收賬款式                       24000000

貸：工程結(jié)算                           24000000

⑶收到工程價款：

借：銀行存款                          40000000

貸：應(yīng)收賬款                             40000000

⑷確認和計量當(dāng)年的合同收入、費用和毛利，并登記入賬：

當(dāng)年確認的合同收入＝9000－4230－2250＝2520（萬元）

當(dāng)年確認的合同毛利＝9000－8100－398－250＝252（萬元）

當(dāng)年確認的合同費用＝2520－252＝2268（萬元）

借：工程施工----毛利                   2520000

主營業(yè)務(wù)成本                       22680000

貸：主營業(yè)務(wù)收入                          25200000

⑸工程完工時，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖：

借：工程結(jié)算                            90000000

貸：工程施工 ----毛利                      9000000

    工程施工-----合同成本                 81000000

   應(yīng)光輝

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